這次改版的幅度很大,
朝與國際會計準則接軌的方向前進,
原本美國的那一套可能得棄守了。
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第八版序言
自安隆(Enron)事件發生以來,不僅對資本市場及會計師業產生重大衝擊,對會計學術亦引起重大爭議。其中影響最為深遠的應屬會計準則應採「規則基礎」(rule- based)或「原則基礎」(principle-based)?前者指較詳細的規範與指引,後者指較重視觀念性及大方向的規範。一般來說,美國的會計準則較屬於詳細的規範,而國際會計準則則較偏向原則的指引。
我國會計準則的制定,過去大多參酌美國會計準則。近年來隨著採用國際會計準則的國家越來越多,我國為求與國際接軌,會計準則亦轉向以國際會計準則為依歸,兩者差異頗大。為因應此種變動,本書第八版大部分均重新改寫。
第一章財務會計的觀念性架構,參酌國際會計準則「財務報表的編製與表達架構」(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Stalements)改寫,不僅結構完整,亦可看出財務會計未來發展的新觀念和新方向。第二章損益表有關內容亦隨第一章觀念性架構的變動而變動,停業部門損益改用資產減損的觀念,不再預估未來的損失入帳(因不符負債定義)。第三章較大的變動為流動資產與流動負債重新定義,或有資產與或有負債亦有新的詮釋。
第五章收入認列與衡量亦全部改寫,且變動頗大。收入認列已不再採用已實現及已賺得的標準,而以風險與報酬的移轉、不參與控制、經濟利益很可能流入企業、及成本能可靠衡量代替。商品銷售不能再採用分期付款法及成本回收法,長期建造合約亦不能用全部完工法。第六章現金及應收款項,其中金融資產的轉讓係新的會計準則,且與美國規定頗有不同。
第十章廠房及設備資產,對於資產減損的會計處理有詳細的介紹。原則上參照國際會計準則的規定,與美國會計準則差異頗大。就此部分而言,國際會計準則遠較美國會計準則合理。第十一章無形資產亦有類似情形。國際會計準則規定所有無形資產(包括商譽)均應攤銷,期限不得超過二十年,除非有堅強的證據證明耐用年限超過二十年。美國則規定商譽及少數無形資產如商標權等不需攤銷,惟其理由似欠堅強。有學者批評此種規定乃是為了換取企業合併全部採用「購買法」的一種妥協。第十二章投資移至下冊。
總之,本書第八版反映我國會計準則制定方向上的改變,以及新會計理論的推行,內容變動頗大。匆促修訂,掛漏必多,尚祈學者先進多所匡正,是所至盼。
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